在2022年初級會計實務的學習中，長期股權投資的確認、計量及其相關的股權投資管理是核心且有一定難度的知識點。掌握這部分內容，對于理解企業對外投資的會計處理至關重要。
一、長期股權投資的確認
長期股權投資，是指投資方對被投資單位能夠實施控制、共同控制或施加重大影響的權益性投資。其確認主要依據投資方對被投資單位的影響程度：
- 控制：投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力來影響其回報金額。通常指持股比例超過50%（或雖未超過50%但實質上擁有控制權），形成子公司，采用成本法進行后續計量。
- 共同控制：按照相關約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關活動必須經過分享控制權的參與方一致同意后才能決策。通常指對合營企業的投資，采用權益法進行后續計量。
- 重大影響：投資方對被投資單位的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。通常指持股比例在20%至50%之間（或雖低于20%但有證據表明能施加重大影響），形成聯營企業，同樣采用權益法進行后續計量。
二、長期股權投資的初始計量
初始計量是指取得投資時入賬價值的確定。
- 同一控制下企業合并：合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應在合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產及所承擔債務賬面價值之間的差額，調整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積不足沖減的，調整留存收益。
- 非同一控制下企業合并：購買方應當按照確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。合并成本包括購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值之和。
- 企業合并以外的方式取得：以支付現金取得的長期股權投資，按實際支付的購買價款（包括相關稅費）作為初始投資成本；以發行權益性證券取得的，按權益性證券的公允價值作為初始投資成本。
三、長期股權投資的后續計量
后續計量方法取決于投資類型，主要分為成本法和權益法。
- 成本法（適用于對子公司的投資）：
- 核算原則：長期股權投資按初始投資成本計價，除非追加或收回投資，其賬面價值一般保持不變。
- 現金股利處理：被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，投資方確認為當期投資收益。
- 權益法（適用于對合營企業和聯營企業的投資）：
- 核算原則：長期股權投資的賬面價值隨被投資單位所有者權益的變動而調整，以反映投資方應享有（或分擔）的份額。
- 核心處理：
- 初始投資成本調整：比較初始投資成本與投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，前者大于后者，不調整；前者小于后者，其差額計入當期營業外收入，同時調增長期股權投資成本。
- 被投資單位凈損益調整：根據被投資單位實現的凈利潤（或凈虧損），按持股比例確認投資收益（或投資損失），并相應調整長期股權投資賬面價值。
- 被投資單位其他綜合收益及所有者權益其他變動：按持股比例確認其他綜合收益和資本公積，并調整長期股權投資賬面價值。
- 現金股利處理：被投資單位宣告分派現金股利時，沖減長期股權投資賬面價值（損益調整明細科目）。
四、股權投資管理要點
在學習會計處理的理解背后的管理邏輯同樣重要：
- 投資目的與戰略匹配：企業進行長期股權投資通常出于戰略考慮，如整合產業鏈、獲取核心技術、開拓市場等，投資決策需與企業整體戰略相符。
- 風險評估與控制：股權投資伴隨經營、財務、市場等多重風險。投資前需充分盡職調查，投資后需通過派駐董事、參與決策、財務監控等方式施加影響，以管控風險。
- 績效評價與監控：對于采用權益法核算的投資，投資方需持續關注被投資單位的經營業績和財務狀況，定期評估投資價值，判斷是否存在減值跡象。
- 成本效益原則：長期股權投資的確認、計量和信息披露需要耗費管理資源和會計成本，其會計政策的選擇和運用應在提供有用信息和成本之間取得平衡。
****：長期股權投資的確認與計量是初級會計實務的重點，關鍵在于準確判斷投資方與被投資方的關系（控制、共同控制、重大影響），從而選擇正確的初始計量和后續計量方法（成本法或權益法）。將會計處理與股權投資管理的實際邏輯相結合，能夠更深刻地理解這一業務的實質，為后續中級、高級會計的學習打下堅實基礎。
